Начисление страховых взносов и НДФЛ с выплат на однодневные командировки сотрудников

От клиента поступил вопрос о необходимости начисления страховых взносов и НДФЛ с выплат при однодневных командировках сотрудников. 

Нашими специалистами было подготовлено следующее разъяснение:

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п.11 Пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"). Однако нормы трудового законодательства позволяют компенсировать иные расходы командированного работника, в том числе за однодневную командировку (ст. 167, 168 ТК РФ).

Вопрос обложения НДФЛ выплат при однодневных командировках остается спорным. Есть обобщающие положения судебной практики - денежные средства, выплаченные работодателем своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Такие выплаты не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ (Пост. Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12; Пост.12-го ААС от 28.06.2016 по делу № А12-58306/2015).

В письмах Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33309, от 17.05.2018 N 03-15-06/33309 разъясняется, что если суммы, выплаченные сотруднику при направлении его в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся к иным расходам, связанным с командировкой, то они не облагаются НДФЛ в полном объеме при наличии подтверждающих документов. Однако, что именно имеется виду под подтверждающими документами в разъяснениях не указано. По нашему мнению, для подтверждения права применения льготы по НДФЛ в отношении суточных при однодневных командировках достаточно оформления документов, предусматривающих порядок выплаты суточных при таких командировках (например, положение о командировках) и факт нахождения работника в командировке (например, авансовый отчет, проездные документы, отчет о выполненной в командировке задания и др.). При отсутствии таких документов суды могут прийти к выводу о необоснованности применения льготы по НДФЛ (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2019 N Ф09-987/19 по делу N А76-36999/2017).

Начисление страховых взносов на выплаты при однодневных командировках сотрудников - объектом и базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами).

В соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами из расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за ее пределами, в частности, суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также другие перечисленные в названном пункте расходы.

На основании указанных норм, Минфин России считает, что если выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат п. 2 ст. 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется. Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33309, от 02.10.2017 N 03-15-06/63950.

Как и в случае с НДФЛ Минфин поясняет, что если указанные выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя в соответствии со статьей 168 ТК РФ, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 2 ст. 422 НК РФ как фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на командировку.

Однако в отличие от контролирующих органов, по мнению судов, суточные при однодневных командировках не подлежат обложению страховыми взносами без документального подтверждения расходов, осуществленных в период командировки. Например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.2018 N Ф06-38703/2018 судьи указали, что денежные средства, выплаченные работнику при направлении его в однодневную командировку, являются компенсацией иных расходов, связанных со служебной командировкой. При этом единственным и достаточным основанием для компенсации произведенных расходов локальным актом общества признан авансовый отчет, утвержденный руководителем.

С квалификацией рассматриваемых выплат, как сумм компенсаций, не подлежащих обложению страховыми взносами, соглашаются следующие арбитражные суды: АС Арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.2018 N Ф06-38703/2018 по делу N А72-19111/2017, от 18.12.2017 N Ф06-27455/2017 по делу N А72-4010/2017 и др.

Наличие обширной судебной практики свидетельствует о высокой вероятности судебного спора даже при устоявшейся тенденции вынесения решений в пользу страхователей.

Авторы статьи:
Директор департамента налогового и правового консалтинга Хуснутдинов И.Г.